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營改增稅收知識講座

文章來源: 作者: 發布時間:2017年06月19日 點擊數:116 字號:

一、什么是營改增?

   營改增就是營業稅改征增值稅,也就是說,自2016年5月1日起,建筑業、房地產業、金融業、生活服務業納稅人由原來繳納營業稅改為繳納增值稅,將營業稅這一稅種全部取消,將營業稅征收范圍的行業,全都轉為增值稅。

   了解一下增值稅和營業稅分別是什么以及二者之間的區別。

  (一)定義

   增值稅是以商品(含應稅勞務)在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。增值稅的稅率有三檔,分別是17%、11%、6%(2017年7月1日起取消13%的稅率)。

    增值稅的征收率統一為3% 。財政部和國家稅務總局另有規定的除外。其中5%征收率適用于銷售不動產、不動產經營租賃服務和中外合作開采的原油、天然氣。

    營業稅,是對在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人,就其所取得的營業額征收的一種稅。營業稅稅率為3%和5%。(建筑業3%,金融保險業5%,文化體育業3%,娛樂業5%-20%,服務業5%,轉讓無形資產5%,銷售不動產5%)

 (二)區別

1.征稅范圍不同:增值稅和營業稅都屬于流轉稅,但卻是兩個獨立而不能交叉的稅種,征稅范圍完全相反,互相排斥,征收增值稅的,不征營業稅,征收營業稅的,不征增值稅增值稅增值稅的征稅范圍包括銷售貨物、提供加工、修理修配勞務以及進口貨物等四種;營業稅的征稅范圍包括提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產三種。

    2.征收部門及收入分配不同

    增值稅是中央與地方分享稅種,由國家稅務局負責征收,稅收收入中75%為中央財政收入,25%為地方收入(營改增后為中央地方各50%)。營業稅是地方稅種,由地方稅務局負責征收。

    3.計稅依據不同

    增值稅,顧名思義就是對增值額征稅。為價外稅,不計入企業收入和成本;以貨物和服務的增值額為稅基,應納稅額為銷項稅額抵減進項稅額的余額。應納稅額=銷項稅額-進項稅額                                    =收入*稅率-可抵扣的成本*稅率

    小規模納稅人以不含增值稅的銷售額為計稅依據,適用簡易計稅方法計稅:

    應納稅額=含稅收入/(1+征收率)*征收率

    營業稅是對營業額征稅,為價內稅,對全部營業額收取,按照應稅勞務或應稅行為的營業額或轉讓額、銷售額依法定的稅率計算繳納。

    應納稅額=營業收入*稅率

   (三)小結

    1.增值稅的計稅依據是按全部銷售額計稅,但只對貨物或勞務價值中新增價值部分征稅,簡單地說,就是說買賣價格之間的差價。大家都知道,商品的價格是由三部分組成,材料成本、工人工資和利潤組成,也就是W=C+V+M,增值額就是V+M部分,增值稅就是以這部分增值額作為計稅依據。

    2.實行稅款抵扣制度,對以前環節已納稅款予以扣除,當月銷項稅額減去當月的進項稅額就是應納稅額。

    3.稅款隨貨物的銷售逐環節轉移,最終消費者是全部稅款承擔者

     二、為什么要進行營改增

   (一)營改增的背景

    說到營改增,我們就不得不說到1994年我國所進行的分稅制改革,分稅制改革產生的初衷就是重新調中央和地方政府之間的財政分配關系。在分稅制改革以前,中央政府和地方政府采用承包制,按照固定金額來分配財政收入,這樣就導致中央政府占整個政府財政收入的比例只有30%,分稅制改革就把按固定金額分成來變成按固定比例分成,按固定比例來分成,就需要重新在稅制上分清楚哪些屬于中央財政收入,哪些屬于地方財政收入,為此財政部和國家稅務總局就制定了一套完整的增值稅稅法,但是這套增值稅稅法在向地方征求意見時,發現了一個問題,地方政府不同意,因為增值稅是中央稅,中央政府拿大頭(75%),地方政府拿小頭(25%),這樣地方政府馬上就面臨著稅源流失,財政收入不足的局面,所以就必須要為地方政府保留一部分收入,于是就不得不把增值稅進行肢解,人為地產生了一個營業稅法,就把增值稅的征稅范圍里面,稅基不怎么會流動的這一塊作為了營業稅的征稅范圍,而把稅基流動性強的貨物這一塊作為了增值稅的征稅范圍,就成了一種非常特別的法制體系,同時保留了增值稅營業稅兩套稅制。在劃分增值稅和營業稅時,一個主要的標準就是稅基會不會流動(比如說貨物,在上海生產出來以后,轉移到北京,山西,這個稅由上海來征收或者由北京、山西來征收,都不同,因為貨物在不停地流動,最好的辦法是由中央政府來負責管理,中央政府在全國范圍內來征收這部分收入,有利于解決地方和地方之間的稅源劃分和爭奪問題。但是勞務一般是由本地的企業在本地進行提供,本地的企業主要享受的是本地的地方政府提供的公共服務,所以象這種稅基不太會流動的就把它作為營業稅,把增值稅里面的簡易征收來搬到了營業稅里面,成為了營業稅里面最普遍的一種征收方式。

   (二)存在的問題

    主要表現在三個方面,一是征收營業稅的行業不能抵扣,上下游企業各繳各的,流轉環節越多重復征稅現象越嚴重,造成企業稅負增加,二是征收增值稅的行業購入服務不能抵扣,服務業自身也不能抵扣進項稅額,二、三產業之間因為稅種的不同,存在一定的阻礙。三是同時征收兩種稅,存在無法界定,給納稅人和稅務機關帶來諸多不便。

(二)營改增的成效

    一是減稅力度大。營改增改變了市場經濟交往中的價格體系,把營業稅的“價內稅”變成了增值稅的“價外稅”,形成了增值稅進項和銷項的抵扣關系,這將從深層次上影響到產業結構的調整及企業的內部架構。僅全面推開營改增試點以來的2016年5月~2017年2月這10個月內,減稅規模就達到5661億元,預計到今年4月30日,全面推開營改增試點一周年將實現減稅6800億元左右。

    二是促進經濟結構調整。營改增實施以來,在中國經濟增速整體放緩的情況下,我國第三產業保持了相對較快的增長,2016年第三產業GDP增長7.8%,高出GDP平均增速1.1個百分點,占GDP的比重為51.6%,同比提高1.4個百分點。

    三是激發了創新創業活力。營改增后,技術研發的中間投入,均能納入增值稅抵扣范圍,有利于增強企業創新的內生動力。營改增減稅激發了市場主體創業熱情。2016年,我縣國稅部門稅務登記戶數新增380戶,其中新納入試點的四大行業新辦企業戶數月均增加15戶。

    四是規范了市場運行秩序。營改增后,增值稅抵扣機制覆蓋面更廣,出于抵扣的需要,下游企業紛紛向上游企業索取發票,既促進了市場運行機制和秩序的規范,又進一步營造了“褒揚誠信、懲戒失信”的社會誠信環境。營改增不僅在短期內對經濟增長有促進作用,從長期來看將有助于經濟結構進一步優化。

    三、營改增的基本情況

    (一)國家政策方面

營改增試點工作自2012年1月1日啟動,到20165月將最終完成,一共經歷了三個階段。

    第一階段;在部分地區部分行業進行營改增試點。2012年1月1日,國務院決定在上海交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點。2012年8月1日至2012年12月31日,國務院擴大營改增試點至北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江省(含寧波市)、福建省(含廈門市)、湖北省、廣東省(含深圳市)10省市,內容上新增了廣播影視作品的制作、發行、播放試點行業。

    第二階段:在全國部分行業進行營改增試點。2013年8月1日,“營改增”范圍已推廣到全國,在交通運輸業和部分現代服務業試行。2014年1月1日,國務院將鐵路運輸和郵政服務業納入營業稅改征增值稅試點,至此交通運輸業已全部納入營改增范圍2014年6月1日,國務院將電信業納入營業稅改征增值稅試點范圍。

    第三階段:全面推開營改增試點。2016年5月1日,國務院決定將試點范圍擴大到建筑業、房地產業、金融業、生活服務業,并將所有企業新增不動產所含增值稅納入抵扣范圍。全面實現“營改增”全面取消營業稅,營業稅從此退出了歷史的舞臺。增值稅作為我國第一大稅種,其制度也將更加完善規范。

   (二)我縣營改增的基本情況

1.覆蓋范圍全。涉及全縣1265戶固定納稅人和相當一部分零散納稅人。其中:建筑業140戶,房地產業16戶,金融業14戶;生活服務及其他行業1095戶。

2.實施時間緊。從公開宣布到2016年5月1日正式實施,只有短短55天的準備時間,在此期間,我們完成了一系列方案制定、管戶核實、發票申領、信息系統調整、納稅人和稅務人培訓等繁重復雜的工作,對四大行業1265戶納稅人逐戶核實并一次性將其稅收征管由地稅機關移交到國稅機關,并順利完成稅制轉換,確保我縣營改增的平穩過渡。 
  3.復雜程度高。全面推開營改增試點涉及的建筑、房地產、金融和生活服務四大行業,不僅納稅人眾多,而且情況十分復雜,同行業企業間和各行業間情況相差懸殊,加之四大行業的大多數納稅人此前很少接觸增值稅業務,對增值稅制度缺乏基本了解;而作為國稅部門,此前與四大行業接觸也較少,對試點納稅人經營方式、組織形式、業務模式了解不多。新稅制、新行業、新納稅人類型、新主管稅務機關的“四新”疊加,給我們帶來了許多意想不到的挑戰和考驗。   
  4.組織實施細。

     一是加強建筑業的管理。營業稅改征增值稅后,建筑業的稅收政策發生了很大的變化。為了加強對工程項目的稅收監控,堵塞稅收漏洞,增加財政收入,在無任何經驗可學習借鑒的情況下,積極探索,結合地稅部門建筑業管理經驗,積極推動縣政府出臺了《沁水縣人民政府關于加強建筑業稅收管理的意見》,明確各部門職責,從源頭上做好稅源管控,并嚴把財政審核關,制定 “先稅后驗”制度,并通過積極推進部門協作,及時加強與發改、國土、住建、交通、水利等部門的溝通聯系,及時掌握全縣建筑業和房地產業的工程立項、開工建設、竣工驗收等相關信息,定期進行信息通報,全面加強信息共享。

   二是開展社會綜合治稅。綜合治稅的實質是通過依靠政府行政領導力量將分布在社會各部門的涉稅信息集中起來通過分析利用使其轉化為稅源控管的有效信息進而有針對性地加強稅收征管增加財政收入。綜合治稅對于加強稅源管理、增加稅收收入的作用越來越大。在縣政府的大力支持下,我縣建立了以強化稅源管控為核心,以涉稅信息網絡平臺為載體,建立了以“政府領導、財稅牽頭、信息支撐、齊抓共管”為主要架構的綜合治稅體系。在縣政府的統一部署下,召集全縣27個部門以及各鄉鎮負責人召開綜合治稅聯席會議,組成綜合治稅網,營造了社會各界參與治稅的濃厚氛圍,經過幾個月的實踐運行,在各部門的全力配合下,綜合治稅顯示出了強大的生命力。如我們通過公共資源交易中心取得外地納稅人中標信息,督促企業辦理稅務登記,在本地繳納稅款,減少了稅款的流失;通過環保部門取得企業環保違章處罰信息,追繳享受資源綜合利用即征即退稅收優惠政策企業稅款230萬元。同時,我們將綜合治稅與稅務登記、發票領購、納稅評估、信用等級評定、稅負分析、稅源管理等業務有機結合、緊密銜接、相互促進,收到了很好的治稅效果。在加強對各類信息綜合利用的同時,積極引導相關單位利用涉稅信息不斷擴大零散稅源代征范圍,開展二手車市場稅款代征、郵政、銀行代開發票代征稅款,并利用涉稅信息確定專項評估對象,減少了稅款的流失。

五、營改增對地方財政收入的影響

  (一)國稅收入對地方財政的貢獻

國、地稅分設后,社會上一些人對國稅收入的分配不夠了解,認為國稅收入全部都是上交中央的,和地方財政收入沒有關系。其實這是一種誤解。國稅收入分兩種,一種是中央稅,一種是中央與地方共享稅,中央稅是全部上交中央,中央與地方共享稅,是中央與地方按固定比例分成,增值稅和企業所得稅就是中央和地方共享稅。近幾年來,國稅部門每年為縣財政提供的稅收收入占到了全縣稅收的50%以上,可以說國稅收入與地方財政收入息息相關,國稅部門在為中央財政提供源頭活水的同時,也成為地方財政收入的主力軍,為推進地方經濟社會發展作出了重要貢獻。

 (二)營改增對地方財政的影響

1.短期內地方財政將會減收

    一是增值稅一般納稅人抵扣進項稅額減稅。包括試點企業直接減稅、下游企業中的“3+7”行業納稅人新增抵扣減稅和下游企業中的原增值稅行業新增抵扣減稅。

    二是小規模納稅人銷售額的直接減稅。以前在營業稅稅制下納稅人的應納稅款是通過營業額直接乘以稅率計算,同樣是3%的稅率,由于增值稅的銷售額是不含稅收入,增值稅小規模納稅人相當于按2.91%來交納增值稅,這樣對于營改增的小微企業來說可以享受月銷售額30000元(含)(按季90000)的直接減免。

    就我縣的具體情況來說,財政收入受營改增的影響相比較于大中型城市而言,會小很多。因為營改增的主要行業是服務業,營改增收入是服務業發達的大、中型城市的主要稅收收入來源(服務業占GDP的比重北京80%,上海70%),相應地營改增對大中城市的財政收入影響較大,對于我縣來說,建筑業是營改增稅收的主要來源,而建筑業由于其行業自身經營、管理以及流動性強的特殊性,從目前來看建筑業減稅效果不是特別明顯,也有個別建筑企業稅負增加。主要情況如下:

    以我縣建筑業納稅人來看,我縣共有建筑業納稅人140戶,其中:單位納稅人110戶,已認定為一般納稅人的有五戶,一般納稅人企業2016施工項目大多為老項目,適用3%征收率,營改增后實際稅率由3%降為2.91%。另外,我縣建筑業90%以上稅款來源于外埠納稅人經營地報驗登記戶,此部分納稅人大都為一般納稅人。在營改增全面到位后,此部分納稅人老項目按照3%的預征率計算應預繳稅款,實際稅率由原來的3%,降為2.91%;新項目將按2%的預征率計算應預繳稅款,實際稅率由原來的3%,降為1.8%,下降1.2個百分點,對入庫稅收造成一定的影響。

    對于建筑企業一般納稅人而言,其稅負的高低于進項稅額抵扣的多少,也就是說,是否能夠盡可能多的取得增值稅專用發票。不能取得的主要原因有:

    (1)材料提供方為零散納稅人。

(2)人工成本較高,占到20%-35%。

(3)前期固定資產和租入固定資產難以抵扣。

    三是相關配套政策的減稅。

   (1)對煤層氣抽采企業的增值稅一般納稅人抽采銷售煤層氣實行增值稅先征后退政策。

   此項優惠政策涉及我縣8戶企業,2016年實現增值稅27795.94萬元,全部通過財政退還企業。實現企業所得稅9413.43萬元,提供縣級財政收入2070.95萬元。

   (2)一般納稅人提供管道運輸服務,對其增值稅實際稅負3%的部分實行增值稅即征即退政策【關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知[財稅(2016)36號] 】

   (3)煤層氣發電企業:從事《目錄》所列,利用煤炭開采過程中產生的煤層氣(煤礦瓦斯)進行發電,且產品燃料95%以上來自所列資源,可享受本通知規定的增值稅即征即退政策并執行100%的退稅比例,該政策于2015年7月1日起執行。《資源綜合利用產品和勞務增值稅優惠目錄》(財稅【2015】78號)

   2016年,我縣有8戶煤層氣發電企業享受此項優惠政策,共實現增值稅6239萬元,辦理退稅6066萬元,實際入庫增值稅173萬元。

   (4)居民供暖企業稅收優惠政策:根據《財政部 國家稅務總局關于供熱企業增值稅、房產稅、城鎮土地使用稅優惠政策的通知》(財稅〔2016〕94號)第一條規定:“對供熱企業向居民個人(以下統稱居民)供熱而取得的采暖費收入免征增值稅。”

    居民供暖供氣企業1戶,沁水縣沁源煤層氣開發有限公司。2016年居民供暖部分免征增值稅32.49萬元。實際入庫增值稅132.12萬元。

    其次是小微企業所得稅優惠標準的調整。小微企業同時還享受企業所得稅同時,營改增小微企業(大多數為小規模納稅人)在享受營改增后稅率降低直接減免的同時,總局2016年23號公告規定:3萬元以下免征增值稅。2017年1月1日起,小微企業所得稅標準由30萬元提高到50萬元,標準提高了40%。其所得減按50%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅。

    二是長期來看,營改增將為地方財政收入帶來積極效應.

     目前主要有表現在以下幾方面:

    一是國家宏觀政策的調整。為了保障地方既有財力,不影響地方財政平穩運行,提高了地方按稅收繳納地分享增值稅的比例,這樣有利于調動地方經濟發展和培植財源的積極性,營改增之前,增值稅的分成比例是中央75%省7.5%市3.75%縣13.75%,營改增之后,增值稅的分成比例是中央50%省15%市7.5%縣27.5%,增值稅的縣級分成比例由13.75%提高為27.5%,這不僅僅包括營改增后原來營業稅的四大行業,而是對增值稅全行業進行了調整,國稅部門對地方財政的貢獻能力明顯增強。2016年,我縣國稅部門實現稅收99632萬元,其中一般預算收入23833萬元,較同期增收5371.93萬元,增長29.1%。

   二是國稅部門的主觀努力。國稅部門通過積極的稅收征管加服務措施,積極創新,用好用足稅收政策,變減稅因素為增收因素。營改增后,為了確保營改增的順利過渡,國家出臺了相應的稅收優惠政策。4月份,國家稅務總局2017年第11號公告出臺后,有兩項關于建筑業的規定,一是規定建筑企業與發包方簽訂建筑合同后,以內部授權或者三方協議等方式,授權集團內其他納稅人(以下稱“第三方”)為發包方提供建筑服務,并由第三方直接與發包方結算工程款的,由第三方繳納增值稅并向發包方開具增值稅發票,與發包方簽訂建筑合同的建筑企業不繳納增值稅。發包方可憑實際提供建筑服務的納稅人開具的增值稅專用發票抵扣進項稅額。也就是說,實際提供建筑的納稅人可以以自己的名義開具發票結算工程款,不需要以建筑合同簽訂企業的名義開具發票。二是納稅人在同一地級行政區范圍內跨縣(市、區)提供建筑服務,不適用《納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》(國家稅務總局公告2016年第17號印發)。這意味著晉城市內跨縣區的建筑企業不就地預繳增值稅,比如說,晉城市建筑公司,去年預繳  萬元,按照此規定,今年此類本市建筑企業將不需要在我局辦理報驗登記和預繳稅款,這樣勢必會造成稅收的大幅減少。為了解決以上兩個問題,減少稅款的流失,我們國稅部門正在要求以上兩類建筑企業,無論是外地的和還是本市的只要是在沁水縣域內提供建筑服務,都必須在國稅部門辦理稅務登記,納入我局固定管戶進行管理,對其征收增值稅和企業所得稅。這樣,企業在認定增值稅一般納稅人后,將會由原來的按2%就地預繳稅款變為按適用稅率11%抵扣進項稅額后征收稅款,這一舉措不僅會將全部的增值稅收入留存本地,企業所得稅也要按25%的稅率在本地繳納,促進本地區稅收收入的增長。

    三是加強重點稅源和新增稅源監控。預計全年可實現稅收117600萬元,同比增收32000萬元,增長37.5%。其中新增稅源企業易昕煤礦設計生產能力128萬噸,經過產能置換后能達到200至300萬噸,預計全年實現稅收6000萬元。另外,重點稅源企業沁晟公司今年增幅較大,計劃生產原煤90萬噸,預計實現稅收9300萬元,同比增收6600萬元。沁和能源公司預計實現稅收28895萬元,較同期增長14819萬元。

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